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【案例分析題】案例東德電梯股份有限公司財務報表層次、認定層次重大錯報風險的識別、應對及審計溝通【案例背景】東德電梯股份有限公司(以下簡稱東德公司)是一家集電梯研發(fā)、制造、安裝、改造及維修保養(yǎng)于一體的AAAA級專業(yè)化企業(yè)。東德公司與東泰公司合作,引進一流的電梯生產(chǎn)技術,主要生產(chǎn)乘客電梯、病床電梯、觀光電梯、液壓電梯、汽車電梯、載貨電梯、雜物電梯、自動扶梯,共八大類別十五個系列,產(chǎn)品應用領域廣泛。東德公司產(chǎn)品不僅服務于中國市場,還大量出口到20多個國家和地區(qū)。東德公司擁有專業(yè)的安裝調(diào)試技術團隊,能夠為客戶提供全方位、高品質(zhì)的專業(yè)技術支持。隨著2009年全球大規(guī)模爆發(fā)經(jīng)濟危機,各國基礎建設萎縮,對電梯的需要量銳減。并且隨著全球環(huán)境的嚴重惡化,各國的環(huán)境保護意識逐步提升,東德公司為適應環(huán)境變化,不斷開發(fā)節(jié)能高效和高端精品電梯。2013年3月東德公司投入巨額資金,研發(fā)更安全高效節(jié)能型電梯以及高檔住宅、別墅用電梯,東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵約束機制,2013年實施針對部分研發(fā)人員的股權激勵計劃。對乘客電梯產(chǎn)品,從2013年起東德公司負責設備的運送和安裝調(diào)試,待客戶驗收合格后簽署電梯簽收單,東德公司根據(jù)驗收單確認銷售收入。為擴大銷售,從2013年起向客戶提供3個月免費試用期,客戶在試用期結束后簽署設備驗收單。因提供免費試用期,東德公司2013年年末發(fā)出商品科目余額比上年同期增長40萬元。由于受2012年扶梯事故的影響,部分市民對自動扶梯安全隱患存在擔憂,東德公司隨即發(fā)表聲明,本公司生產(chǎn)的扶梯符合安全標準,并公布了國家有關部門的檢測報告。但通過調(diào)查顯示,仍有大部分市民對自動扶梯的安全性表示憂慮。對此,國家監(jiān)管部門對自動扶梯的安全性出臺了更為嚴格的監(jiān)管標準,對扶梯技術的要求更為嚴格。2013年6月,東德公司解聘為其提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所,并通過招標方式確定B會計師事務所為其提供2013年度財務報表審計服務。B會計師事務所委派注冊會計師石磊擔任東德公司2013年度財務報表審計的項目合伙人?!景咐蟆?.根據(jù)上述資料,識別東德公司2013年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險,指出所影響的財務報表項目和認定,并相應逐項設計進一步的實質(zhì)性審計程序。2.簡述在首次接受委托條件下,與前任注冊會計師在接受委托前溝通的主要內(nèi)容有哪些。3.請簡述注冊會計師應當與東德公司治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題有哪些。

答案: (1)東德公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵約束機制,2013年實施針對部分研發(fā)人員的股權激勵計劃。因股份支付會計處理...
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【簡答題】

綜合題:華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)是一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務的上市實體。該公司注冊資本為8000萬元,2012年末資產(chǎn)總額為25000萬元,該年度的凈利潤為6000萬元。2008年以來,華山公司的年度財務報表一直由沈陽德欣會計師事務所審計。2012年6月,在與華山公司續(xù)簽當年財務報表審計業(yè)務約定書后,德欣事務所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務的項目經(jīng)理。2013年1月5日,審計項目組進駐華山公司,于1月20日結束審計工作?,F(xiàn)正在整理審計工作底稿,以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況:(1)華山公司自2010年以來,一直按照應收賬款年末余額10%的比例計提壞賬準備。2012年年初以來,受市場競爭加劇等不利因素的影響,產(chǎn)品銷路不暢,貨款回收較慢,大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況,財務部門負責人在編制2012年度財務報表時,將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構的批準,財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。
(2)2012年10月,華山公司的重要客戶甲公司因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)。多年來,甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司年銷量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分,但銷售人員認為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期不利影響。據(jù)了解,乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶,雙方正為此進行談判。
(3)2012年1月,華山公司為開發(fā)新的玉產(chǎn)品,決定籌資建造廠房。當月15日,經(jīng)批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規(guī)定,華山公司不得用2013年1月1日后的利潤支付紅利。
(4)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊590萬元、賬面凈值為410萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫,已被鑒定為危房,華山公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間,但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。
(5)審計工作結束前,注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調(diào)查,確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解,由于華山公司自2012年8月份起毀林開礦,相關部門在多次警告無效后已立案調(diào)查。按我國相關法規(guī)規(guī)定,華山公司很可能因此而被罰款100萬元至1000萬元。由于相關部門的調(diào)查尚未形成最終結論,到復核審計工作底稿時為止,尚無法預計罰款的具體金額。
要求:(1)德欣會計師事務所要求王敏、張華按審計準則的要求對華山公司實施風險評估程序,并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。請回答:①王敏、張華應當實施哪些風險評估程序,以了解華山公司及其環(huán)境?②根據(jù)上述情況,具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的兩個方面。
(2)假設注冊會計師張華在審計中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易,懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關聯(lián)方,如果經(jīng)證實,確實屬于華山公司以前未披露的關聯(lián)方關系,請指出注冊會計師應當采取哪些措施?
(3)請逐一單獨考慮上述每種情況,指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議?需要建議華山公司進行調(diào)整的,請直接列示審計調(diào)整分錄(編制審計調(diào)整分錄時無須考慮相關稅費和損益結轉,不必考慮對當年利潤分配的影響)。
(4)分別單獨考慮情況(2)、(3)、(4)、(5),假定華山公司接受了審計建議(如果有),指出王敏、張華分別應發(fā)表何種類型的審計意見?
(5)假定華山公司只存在(4)、(5)兩種情況,并拒絕接受事項(4)的調(diào)整建議;同時在2013年1月15日作出了接受注冊會計師關于事項(5)的審計建議,于當日正式簽發(fā)了財務報表,請代王敏、張華從"三、"開始續(xù)寫審計報告。(假設不考慮存在按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項)審計報告華山股份有限公司全體股東:我們審計了后附的華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)財務報表,包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表、2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任……二、注冊會計師的責任……

答案: (1)①王敏、張華應當實施下列風險評估程序,以了解華山公司及其環(huán)境:詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員;分析程序;觀...
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【簡答題】

綜合題:ABC會計師事務所首次接受委托對甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2014年度財務報表進行審計。甲公司未經(jīng)審計的利潤總額為4300萬元,A注冊會計師作為項目合伙人,確定甲公司2014年度財務報表層次的重要性水平為540萬元,審計工作于2015年3月6日完成,董事會批準財務報表并于2015年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項:(1)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2014年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27000萬元,預計使用年限為20年,預計凈殘值為3000萬元。采用直線法計提折舊。2014年計提了1100萬元的折舊額,并將其記入了其他業(yè)務成本。
(2)甲公司2014年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目,由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2014年12月停止開發(fā)。該項目截止2014年12月31日的賬面開發(fā)成本為9000萬元,經(jīng)A注冊會計師會同其他有關評估師實地查看、評估,該項目2014年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4800萬元,甲公司在2014年度未作相應的會計處理。
(3)2014年3月1日,甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元2年期、到期還本付息的企業(yè)債券,債券票面利率為4.8%,其中的10000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(2014年12月31日尚未完工),5000萬元用于補充流動資金,2014年3月1日廠房開始建造,并發(fā)生支出10000萬元。甲公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理,但未計提2014年度的債券利息。
(4)甲公司為C公司向銀行借款600萬元提供擔保。2014年10月,C公司因經(jīng)營嚴重虧損,進行破產(chǎn)清算,無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴,要求甲公司承擔連帶責任,支付借款本息共800萬元。2015年2月12日,法院終審判決貸款銀行勝訴,并于2月24日執(zhí)行完畢。甲公司在2014年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。
(5)甲公司于2014年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅),成本為1800萬元,貨款將于2015年4月收取,甲公司按規(guī)定在2014年12月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題,該批產(chǎn)品于2015年3月8日被退回,已取得應退回的增值稅有關證明。甲公司以此銷售退回發(fā)生在2015年為由未對2014年相關會計科目進行調(diào)整。A和B獲知此情況,于當日赴甲公司實施了追加審計程序,確認了該銷售退回事項,并就2015年3月7日至8日甲公司是否存在可能嚴重影響財務報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。
(6)甲公司2013年度財務報表由EFG會計師事務所進行審計,并出具了無保留意見的審計報告,A注冊會計師在審計甲公司2014年度財務報表的過程中,發(fā)現(xiàn)上期財務報表存在重大錯報,A注冊會計師提請管理層更正對應數(shù)據(jù)。
(7)甲公司設有一家全資子公司乙公司,其財務信息由乙公司管理層編制并包括在甲公司財務報表中,并由注冊會計師E和F按照甲公司審計項目組的要求對乙公司財務信息進行審計。
要求:(1)對于上述事項(1)至(5),應向甲公司分別提出何種審計處理建議?若應當建議作出審計調(diào)整的,請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響,對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示)。
(2)綜合考慮上述事項(1)至(5),如果甲公司除了同意調(diào)整和披露第一個事項外,其他四個事項均拒絕接受審計處理建議,A和B應當發(fā)表何種審計意見?請簡要說明理由。
(3)針對第(6)個事項,如果管理層拒絕更正,注冊會計師應如何處理?如果管理層接受了審計調(diào)整意見,但是存在錯報的上期財務報表尚未更正,且沒有重新出具審計報告,注冊會計師又應如何處理?
(4)針對事項(7),請簡要回答,注冊會計師A和B應當從哪幾方面對負責乙公司審計的注冊會計師進行了解?

答案: (1)①根據(jù)企業(yè)會計準則對投資性房地產(chǎn)的規(guī)定,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷,所以就審計發(fā)現(xiàn)的第一個...
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